自2006評稅年起，馬來西亞便提供小額資產（以下簡稱「SVA」）特別免稅額。若某人就此類資產產生合格機器設備開支（「QPE」），且這些資產用於其業務，便可申請該免稅額。

每個評稅年可申請的QPE設有上限，而部分公司可根據其微型、小型及中型公司（以下簡稱「MSMC」）的身份獲豁免此限額。

一、  法律依據及資格要求

1. 法律依據
   
   《1967年所得稅法令》（以下簡稱「該法令」）附表3第19A段為SVA提供特別免稅額率，以取代附表3第10段及第15段的一般資本免稅額。特別免稅額率為每項小額資產所產生QPE的100%。
   
   若要符合申請SVA特別免稅額的資格，申請人還須符合該法令附表3下申請資本免稅額的一般要求。
   
   
2. 申請選擇
   
   申請人可選擇申請SVA特別免稅額，或該法令附表3第10段及第15段下的一般資本免稅額。若申請人在其稅務計算中以特別免稅額率計算SVA免稅額，即視為已選擇特別免稅額。
   
   若申請人已就SVA申請特別免稅額，則不得再就該資產申請一般資本免稅額。申請人必須始終適用該資本免稅額率，直至QPE總額被全數吸收為止。
   
   
3. 申請SVA的資格
   
   以下人士不符合申請小額資產特別免稅額的資格：
   
   （1）商業信託，或在經證券委員會批准的證券化交易中，為資產支持證券化而成立的特殊目的機構。
   （2）已選擇申請該法令附表3第10段及第15段下一般資本免稅額的人士。

二、  稅務處理

根據該法令附表3第19A(1)段及第19A(3)段，每項SVA不得超過2,000馬幣。每個評稅年可作為特別免稅額申請的QPE總額，取決於納稅人的類別：

稅務處理	每項資產的價值	每個評稅年的最高QPE
微型、小型及中型公司 (MSMC)	不超過2,000馬幣	無限額
非MSMC及有限責任合夥企業 (LLP)	不超過2,000馬幣	20,000馬幣

1. 微型、小型及中型公司
   
   根據第19A(3)分段，MSMC在每個評稅年申請特別免稅額時，QPE總額不設上限。該公司必須是在馬來西亞註冊成立的居民公司，並符合MSMC的標準。自2024評稅年起，第19A(4)(d) 分段的額外股權條件也同樣適用。有關MSMC（亦稱MSME）標準的更多信息，請參閱我們此前發表的文章：https://www.kaizencpa.com/Knowledge/info/id/2049.html
   
   就此而言，某基準期內來自業務來源的總收入，是指未扣除任何項目前該來源的全部收入。若公司屬於以下情況，則不符合無限額申請的資格：
   
   （1）被視為沒有來自業務來源的總收入，例如未在馬來西亞交易所上市的投資控股公司；
   （2）沒有該法令第4(a)條下來自業務來源的總收入，但有其他收入，例如第4(c)條及第4(d)條下的利息和租金；或
   （3）沒有來自業務來源總收入的休眠公司。
   
   若公司有經營業務，但因當期虧損或業務暫時停止運營而沒有業務總收入，則不受上述排除規定的影響。
   
   
2. 非MSMC及有限責任合夥企業（LLP）
   
   不符合MSMC標準的非MSMC公司及LLP仍可就小額資產申請特別免稅額，但每個評稅年的QPE總額上限為20,000馬幣。超過20,000馬幣的QPE不適用特別免稅額率，而是符合申請一般資本免稅額的資格。

三、  租購資產及處置

1. 租購
   
   若SVA是以租購方式購置，則不適用特別免稅額。然而，納稅人仍可就以租購方式購置的資產申請一般資本免稅額。
   
   
2. 處置已獲特別免稅額的資產
   
   若SVA已獲給予特別免稅額，並在某評稅年的基準期內被處置，根據該法令附表3第35段，如果處置價值高於處置日的剩餘開支，則可徵收平衡課稅（balancing charge）。
   
   根據該法令附表3第37段，平衡課稅不得超過就該SVA已申請的資本免稅額總額。
   
   
3. SVA註銷
   
   若SVA已過時或損壞，且既無法修復也無法出售，則予以註銷，其市場價值視為零。

四、  記錄保存

納稅人須保存妥善的記錄，以區分哪些資產已申請一般資本免稅額，哪些資產已申請SVA特別免稅額。根據該法令第82A條，此類記錄及文件必須自提交所得稅報稅表的評稅年結束起保存七（7）年。

欲了解更多詳情，請訪問馬來西亞內陸稅收局官方網站：https://www.hasil.gov.my/en/

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下載： 馬來西亞小額資產特別免稅額 [PDF]