自2006评税年起，马来西亚便提供小额资产（以下简称“SVA”）特别免税额。若某人就此类资产产生合格机器设备开支（“QPE”），且这些资产用于其业务，便可申请该免税额。

每个评税年可申请的QPE设有上限，而部分公司可根据其微型、小型及中型公司（以下简称“MSMC”）的身份获豁免此限额。

一、  法律依据及资格要求

1. 法律依据
   
   《1967年所得税法令》（以下简称“该法令”）附表3第19A段为SVA提供特别免税额率，以取代附表3第10段及第15段的一般资本免税额。特别免税额率为每项小额资产所产生QPE的100%。
   
   若要符合申请SVA特别免税额的资格，申请人还须符合该法令附表3下申请资本免税额的一般要求。
   
   
2. 申请选择
   
   申请人可选择申请SVA特别免税额，或该法令附表3第10段及第15段下的一般资本免税额。若申请人在其税务计算中以特别免税额率计算SVA免税额，即视为已选择特别免税额。
   
   若申请人已就SVA申请特别免税额，则不得再就该资产申请一般资本免税额。申请人必须始终适用该资本免税额率，直至QPE总额被全数吸收为止。
   
   
3. 申请SVA的资格
   
   以下人士不符合申请小额资产特别免税额的资格：
   
   （1）商业信托，或在经证券委员会批准的证券化交易中，为资产支持证券化而成立的特殊目的机构。
   （2）已选择申请该法令附表3第10段及第15段下一般资本免税额的人士。

二、  税务处理

根据该法令附表3第19A(1)段及第19A(3)段，每项SVA不得超过2,000马币。每个评税年可作为特别免税额申请的QPE总额，取决于纳税人的类别：

税务处理	每项资产的价值	每个评税年的最高QPE
微型、小型及中型公司 (MSMC)	不超过2,000马币	无限额
非MSMC及有限责任合伙企业 (LLP)	不超过2,000马币	20,000马币

1. 微型、小型及中型公司
   
   根据第19A(3)分段，MSMC在每个评税年申请特别免税额时，QPE总额不设上限。该公司必须是在马来西亚注册成立的居民公司，并符合MSMC的标准。自2024评税年起，第19A(4)(d) 分段的额外股权条件也同样适用。有关MSMC（亦称MSME）标准的更多信息，请参阅我们此前发表的文章：https://www.kaizencpa.com/Knowledge/info/id/2049.html
   
   就此而言，某基准期内来自业务来源的总收入，是指未扣除任何项目前该来源的全部收入。若公司属于以下情况，则不符合无限额申请的资格：
   
   （1）被视为没有来自业务来源的总收入，例如未在马来西亚交易所上市的投资控股公司；
   （2）没有该法令第4(a)条下来自业务来源的总收入，但有其他收入，例如第4(c)条及第4(d)条下的利息和租金；或
   （3）没有来自业务来源总收入的休眠公司。
   
   若公司有经营业务，但因当期亏损或业务暂时停止运营而没有业务总收入，则不受上述排除规定的影响。
   
   
2. 非MSMC及有限责任合伙企业（LLP）
   
   不符合MSMC标准的非MSMC公司及LLP仍可就小额资产申请特别免税额，但每个评税年的QPE总额上限为20,000马币。超过20,000马币的QPE不适用特别免税额率，而是符合申请一般资本免税额的资格。

三、  租购资产及处置

1. 租购
   
   若SVA是以租购方式购置，则不适用特别免税额。然而，纳税人仍可就以租购方式购置的资产申请一般资本免税额。
   
   
2. 处置已获特别免税额的资产
   
   若SVA已获给予特别免税额，并在某评税年的基准期内被处置，根据该法令附表3第35段，如果处置价值高于处置日的剩余开支，则可征收平衡课税（balancing charge）。
   
   根据该法令附表3第37段，平衡课税不得超过就该SVA已申请的资本免税额总额。
   
   
3. SVA注销
   
   若SVA已过时或损坏，且既无法修复也无法出售，则予以注销，其市场价值视为零。

四、  记录保存

纳税人须保存妥善的记录，以区分哪些资产已申请一般资本免税额，哪些资产已申请SVA特别免税额。根据该法令第82A条，此类记录及文件必须自提交所得税报税表的评税年结束起保存七（7）年。

欲了解更多详情，请访问马来西亚内陆税收局官方网站：https://www.hasil.gov.my/en/

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下载： 马来西亚小额资产特别免税额 [PDF]