在马来西亚，确定一项业务何时被视为“开始经营”对税务目的而言至关重要。业务开始经营的日期会影响费用的可扣除性、资本津贴的申索资格、首个课税年度的基期，以及预估税款义务的时间安排。《1967年所得税法令》（《该法令》）并未就业务开始经营规定一个固定的法定日期。相反，该认定须依据各项业务的事实与具体情况作出判断，重点在于企业何时开始进行其核心的收入产生活动。准确厘定该日期对于确保适当的税务合规，以及避免与马来西亚内陆税收局发生潜在争议，均属必要。

1. 业务开始经营在实践中的含义
   
   就税务而言，当一项业务开始进行与收入产生直接相关的活动时，即被视为已开始经营。这有别于诸如公司注册、聘请员工、租赁营业场所、购置设备或签署初步协议等准备性步骤。尽管上述事项对设立业务而言属必要环节，但其本身并不构成收入产生活动的开始。
   
   业务开始经营时间的判定取决于业务的性质，并最终属于事实问题。常见的行业判断指标包括：
   
   

   贸易或零售业务 — 当人员、营业场所及商品已可供出售，无论是实体销售或线上销售。 制造业 — 当工厂已投入运作、机器设备已可使用、原材料已备妥且可开始生产。 服务业 — 当可提供首项服务，或当实质性的收入产生活动开始时。 酒店及餐饮／接待业 — 当有关场所对公众开放并能够接待顾客时。 投资控股公司 — 当作出首项投资时，例如存放定期存款或购入股份。 农业业务 — 首次种植幼苗或购入牲畜时。 建筑公司 — 当取得首份合约、发出首份中标通知书、取得工地占有权，或公司开始进行构成一系列建筑工程的相关活动时。 房地产发展商 — 当发展活动开始时，包括为发展目的而收购房地产，或进行与房地产发展相关的活动（例如向有关当局申请批准）。

   
   就所有类型的业务而言，只要公司已具备条件并能够进行收入产生活动，即视为已开始经营，即使当时尚未实际产生收入。
   
   
2. 税务及合规影响
   
   业务开始经营的日期决定公司何时可以开始确认可扣除费用、申索资本津贴、确定其基期，以及履行法定税务义务。其主要影响如下：
   
   费用的可扣除性
   

   收益性支出仅可自业务开始经营之日起扣除。 有关支出必须是为取得总收入而全部及专门发生。 业务开始前发生的费用一般不得扣除，惟《该法令》所规定的若干特定扣除项目除外（例如公司设立费用、符合条件的培训费用、招聘费用等）。

   
   资本津贴
   

   根据《该法令》附表三第55段，业务开始经营前发生的合格资本支出，视为在业务开始经营之日发生。 初始津贴可在该业务被视为开始经营的首个课税年度内申索。 业务开始前的资本支出并非不准扣除，而只是延后至业务开始经营后方可申索。 机器及设备方面的支出，在有关资产具备用于业务用途的能力时，即视为已发生，即使该资产于较早前已购置。

   
   首个课税年度的基期
   

   首个课税年度的基期由实际开始经营之日起，至财政年度结束日止。 若业务开始经营日期确定不正确，可能导致收入确认不一致、费用扣除错误或申索被否决。

   
   预估税款义务
   

   表格 CP204 须于业务开始经营之日起三个月内呈交。 若业务开始经营日期的认定不准确，可能导致迟交申报、预估不准确或因不合规而被处以罚款。

   
   
3. 结论
   
   正确确定业务开始经营的日期，是确保马来西亚税务合规准确性的基础。该日期将影响费用的可扣除性、资本津贴的申索资格、首个课税年度的基期，以及预估税款的及时呈交。企业应谨慎评估并妥善记录收入产生活动的开始时间，以确保符合《该法令》的规定，并避免与马来西亚内陆税收局发生潜在争议。
   

欲了解更多信息，请浏览马来西亚内陆税收局官方网站：https://www.hasil.gov.my/en

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