臨時性稅收減免的時代即將結束。擬議的「大而美」法案（The One Big Beautiful  Bill Act, OBBBA）標誌着美國稅收的歷史性轉變，它將《減稅與就業法案》（Tax Cuts and Jobs Act, TCJA）中的關鍵條款變為永久性規定。這為美國納稅人的財務規劃帶來了前所未有的長期確定性。

這一新框架帶來了兩大核心變革：它鎖定了諸如降低的邊際稅率和提高的標準扣除額等受歡迎的優惠，同時引入了針對小費、加班費和汽車貸款利息的創新性扣除。對於納稅人、家庭和投資者而言，這意味着一個更清晰、更有利的稅收環境。接下來讓我們深入探討這些即將重塑美國個人稅務策略的細節。

一、  到期稅法條款的永久化與調整

1. 第70101條. 關於已降低稅率的延期與增強規定
   
   「大而美」法案（OBBBA）將《減稅與就業法案》（TCJA）制定的修改後聯邦所得稅稅率表及較低稅率永久化。以下是不同方案下的稅率比較：
   
   

   OBBBA	TCJA	Pre-TJCA
   10%	10%	10%
   12%	12%	15%
   22%	22%	25%
   24%	24%	28%
   32%	32%	33%
   35%	35%	35%
   37%	37%	39.6%

   
   
2. 第70102條. 關於已提高標準扣除額的延期與增強規定
   
   「大而美」法案（OBBBA）將《減稅與就業法案》（TCJA）制定的提高後標準扣除額永久化。 以下是不同方案下的標準扣除額比較：
   
   

   申報狀態	Pre-TCJA 2017	TJCA 2025	OBBBA 2025	OBBBA 2026
   單身	$6,350	$15,000	$15,750	按通貨膨脹指數調整
   已婚聯合申報	$12,700	$30,000	$31,500	按通貨膨脹指數調整
   已婚分開申報	$6,350	$15,000	$15,750	按通貨膨脹指數調整
   戶主	$9,350	$22,500	$23,625	按通貨膨脹指數調整
   符合條件的喪偶者	$12,700	$30,000	$31,500	按通貨膨脹指數調整

   
   
3. 第70103條.關於納稅人免稅額扣除（臨時老年人扣除除外）終止規定
   
   「大而美」法案（OBBBA）將納稅人免稅額扣除永久性降至零，並臨時為每位符合條件的老年人增加$6,000的扣除額。
   
   因此，如果一對已婚夫婦且雙方均年滿65歲，則每人可獲$6,000，總計$12,000。他們在2025年仍可獲得$31,500的標準扣除額。因此，他們在聯合報稅表上總計可獲得$43,500的扣除額。
   
   （1）適用於標準扣除和分項扣除。
   （2）納稅人必須擁有社會安全號碼。
   （3）適用於2025至2028納稅年度，且不根據通貨膨脹進行指數化調整。
   （4）逐步取消起征點：單身/已婚分開申報者為$75,000；已婚聯合申報者為$150,000
   （5）老年人扣除在調整後總收入之後進行。
   
   
4. 第70104條. 關於已提高兒童稅收抵免額的延期與增強規定
   
   「大而美」法案（OBBBA）自2025納稅年度起，將每個孩子的不可退還的兒童稅收抵免額永久提高至$2,200，並將根據通貨膨脹調整的$1,400的可退還兒童稅收抵免額永久化（2025年為$1,700）。以下是不同方案下的抵免額比較：
   
   

   OBBBA 2026	TCJA	Pre-TJCA
   $2,200*	$2,000	$1,000

   
   （1）納稅人和符合條件的孩子必須擁有社會安全號碼。
   （2）針對其他被撫養人的$500不可退還稅收抵免被永久化。
   （3）逐步取消起征點：單身/已婚分開申報者為$200,000；已婚聯合申報者為$400,000
   
   
5. 第70105條. 關於合格營業收入扣除的延期與增強規定
   
   「大而美」法案（OBBBA）永久延長20%的合格營業收入扣除（即第199A條扣除）以及對特定農業和園藝合作社及其惠顧人的特殊扣除。
   
   （1）對於擁有至少$1,000的主動/實質性參與合格營業收入的納稅人，設立$400的新最低扣除額。
   （2）逐步實施起征點：單身/已婚分開申報者為$75,000；已婚聯合申報者為$150,000
   （3）於2025年12月31日之後生效。
   （4）該扣除在調整後總收入之後進行。
   
   
6. 第70106條. 關於已提高遺產與贈與稅免稅額的延期與增強規定
   
   「大而美」法案（OBBBA）將對於在2026年及之後進行的贈與以及去世的被繼承人的免稅額永久提高至$1500萬（已婚夫婦為$3000萬）。以下是不同方案下的免稅額比較：
   
   

   OBBBA 2026	TCJA 2025	Pre-TJCA 2017
   $15,000,000	$13,990,000	$5,490,000

   
   （1）免稅額根據通貨膨脹進行指數化調整。
   （2）於2025年12月31日之後生效。
   
   
7. 第70107條. 關於已提高替代性最低稅 (AMT) 免稅額度的延期及修改逐步取消閾值規定
   
   「大而美」法案（OBBBA）將提高後的納稅人AMT免稅額永久化，並將2026年的免稅額逐步取消閾值設定在2018年的水平。因此，繳納 AMT 的人將減少。
   
   

   申報狀態	OBBBA 2026免稅額	TJCA  2025免稅額	Pre-TCJA 2017免稅額
   已婚聯合申報 / 符合條件的喪偶者	通貨膨脹調整後	$137,000	$84,500
   單身/戶主	通貨膨脹調整後	$88,100	$54,300
   已婚分開申報	通貨膨脹調整後	$68,500	$42,250
   遺產/信託	通貨膨脹調整後	$30,700	$24,100
   申報狀態	OBBBA 2026免稅額將削弱的收入門檻	TJCA 2025免稅額將削弱的收入門檻	Pre-TCJA 2017免稅額將削弱的收入門檻
   已婚聯合申報 / 符合條件的喪偶者	通貨膨脹調整後	$1,252,700	$160,900
   單身/戶主	通貨膨脹調整後	$626,350	$120,700
   已婚分開申報	通貨膨脹調整後	$626,350	$80,450
   遺產/信託	通貨膨脹調整後	$102,500	$80,450

   
   （1）免稅額根據通貨膨脹進行指數化調整。
   （2）於2025年12月31日之後生效。
   
   
8. 第70108條. 關於合格住宅利息扣除限制的延期與修改規定
   
   「大而美」法案（OBBBA）永久降低合格住宅利息（抵押貸款利息）的扣除，僅適用於前$750,000 購房債務的利息（已婚分開申報者為$375,000），並永久將房屋淨值貸款的利息排除在合格住宅利息之外。
   
   請注意，合格住宅利息的一部分可能包括抵押貸款保險保費。
   
   

   債務類型	OBBBA 2026	TJCA  2025	Pre-TCJA 2017
   購房債務	$750,000	$750,000	$1,000,000
   購房債務 (已婚分開申報)	$375,000	$375,000	$500,000
   房屋淨值貸款	$0	$0	$100,000
   房屋淨值貸款  (已婚分開申報)	$0	$0	$50,000

   
   （1）增加條款，允許將就購房債務支付或產生的某些抵押貸款保險保費作為扣除項，（該條款於2021年後已到期）。
   （2）於2025年12月31日之後生效。
   
   
9. 第70109條. 關於災害損失扣除限制的延期與修改規定
   
   「大而美」法案（OBBBA）永久限制因聯邦宣佈的災害和某些州宣佈的災害造成的個人災害損失的分項扣除。
   
   如果存在任何個人災害收益（例如來自保險的收益），納稅人可以用損失抵銷收益，最高可達收益金額。
   
   （1）任何由州長和財政部指定的自然災害、火災、水災或爆炸。
   （2）"州"包括哥倫比亞特區、波多黎各、美屬維爾京群島、關島、美屬薩摩亞和北馬里亞納群島。
   
   
10. 第70110條. 關於終止雜項分項扣除（教育工作者費用除外）規定
    
    「大而美」法案（OBBBA）永久終止2%雜項分項扣除。
    
    （1）將符合條件教育工作者的未報銷僱員費用增加為分項扣除。
    （2）符合條件的教育工作者是指在一個學年內至少工作900小時的校際體育管理員或學校教練。
    （3）未報銷僱員費用是指符合條件的教育工作者在教學活動（無論是否在教室內）中使用的書籍、用品、計算機設備和輔助材料。
    
    
11. 第70111條. 關於分項扣除稅收優惠的限制規定
    
    「大而美」法案（OBBBA）永久廢除了Pease限制（即基於收入逐步取消分項扣除的舊規則），並用一項新的對分項扣除稅收優惠的總體限制取而代之，適用於納稅人、遺產和信託。
    
    在《減稅與就業法案》之前，我們有Pease限制，即我們必須將分項扣除減少3%，最高損失為80%。即使《減稅與就業法案》取消了它，「大而美」法案（OBBBA）以新的限制形式將其恢復。
    
    （1）分項扣除額將減少（分項扣除額與調整後應稅收入超過37%稅率級距起征點的金額中較小者）的2/37。
    （2）於2025年12月31日之後生效。
    
    
12. 第70112條. 關於合格交通附加福利的延期與修改規定
    
    「大而美」法案（OBBBA）永久取消了合格自行車通勤報銷的免稅待遇。因此，如果僱主為您支付自行車通勤費用，這對您來說是應稅福利。
    
    
13. 第70113條. 關於搬家費用扣除和排除的限制的延期與修改規定
    
    「大而美」法案（OBBBA）永久廢除了合格搬家費用報銷的免稅待遇和搬家費用扣除。
    
    現役武裝部隊成員和情報機構成員除外，他們"根據軍事命令並因永久性駐地變更"而搬家。
    
    
14. 第70115條. 關於已提高ABLE賬戶供款限額的延期與增強規定
    
    「大而美」法案（OBBBA）永久允許向ABLE賬戶進行額外供款。
    
    ABLE賬戶的核心目的是幫助殘障人士及其家庭儲蓄與生活、教育、住房、交通等相關的長期費用，而不影響他們獲得聯邦公共福利的資格。這是一種退休賬戶。
    
    如果殘障人士有勞動收入，他們可以供款最高至該金額或單人家庭貧困線中的較低者。
    
    
15. 第70116條. 關於ABLE賬戶供款享受儲蓄者抵免的延期與增強規定
    
    「大而美」法案（OBBBA）永久允許向其ABLE賬戶進行合格供款的指定受益人獲得儲蓄者抵免資格。
    
    如果您是正在工作的殘障人士，您可以進行這些供款並有資格獲得儲蓄者抵免。退休儲蓄抵免表格將包括IRA供款和ABLE賬戶供款。
    
    （1）符合條件的儲蓄者抵免供款僅限於賬戶受益人進行的ABLE賬戶供款。
    （2）於2025年12月31日之後生效。
    （3）最高抵免額從$2,000增加至$2,100，抵免額提高於2026年12月31日之後生效。
    
    
16. 第70117條. 關於從合格學費計劃向ABLE賬戶滾存的延期規定
    
    「大而美」法案（OBBBA）永久允許將第529條合格學費計劃中的資金免稅滾存至合格ABLE計劃。
    
    此規則旨在促進將教育儲蓄轉為用於殘障相關開支的資金，可以直接滾存以支持有殘障的家庭成員。
    
    滾存金額加上對ABLE賬戶的任何其他供款，不得超過年度供款限額（2025年為$18,000）。
    
    
17. 第70119條. 關於因死亡或殘疾而免除的學生貸款不計入總收入的規定的延期與修改規定
    
    「大而美」法案（OBBBA）將因學生死亡或完全殘疾而免除學生債務所產生的任何收入不計入納稅人收入的規定永久化。
    
    （1）增加條款要求納稅人必須擁有社會安全號碼。
    （2）於2025年12月31日之後生效。
    
    
18. 第70120條. 關於某些州和地方稅等納稅人扣除的限制規定
    
    「大而美」法案（OBBBA）在2025年將州和地方稅抵扣上限從$10,000提高至$40,000（適用於單身和聯合申報者），之後每年增加1%。
    
    （1）對於調整後總收入在$500,000至$600,000之間的申報者，該上限逐步降低至$10,000。
    （2）適用於2025至2029納稅年度，並在2030年恢復至$10,000。
    

二、  關於美國個人納稅人的新稅法

1. 第70201條. 小費免稅
   
   納稅人被允許扣除在年度內收到並在信息報表上報告的合格小費。
   
   （1）合格小費的稅收扣除額最高為$25,000。
   （2）合格小費是指在2024年12月31日或之前定期收到的現金小費。現金小費包括以現金或刷卡方式從客戶處收到的小費，以及僱員通過任何小費分配安排收到的小費。
   （3）適用的納稅人包括接收W-2的僱員，以及接收1099-K、1099-NEC或Form 4137的獨立承包商或自僱人士。
   （4）納稅人不得在IRC第199A條規定的特定貿易或業務中工作。
   （5）允許分項扣除者和非分項扣除者進行扣除。
   （6）從調整後AGI達到$150,000開始逐步取消。
   （7）新的報告要求包括單獨報告現金小費並指明收到現金小費的職業。
   （8）適用於2025至2028納稅年度。
   （9）該扣除在計算調整後總收入（AGI）之後進行。
   
   
2. 第70202條. 加班費免稅
   
   納稅人允許扣除收到並包含在某些稅務報表上的合格加班報酬。
   
   （1）合格加班費的稅收扣除額最高為$12,500。
   （2）允許分項扣除者和非分項扣除者進行扣除。
   （3）從調整後AGI達到$150,000開始逐步取消。
   （4）適用於2025至2028納稅年度。
   （5）該扣除在計算調整後總收入之後進行。
   
   
3. 第70203條. 汽車貸款利息免稅
   
   納稅人允許扣除在給定納稅年度內發生的合格乘用車貸款利息。汽車貸款利息是指由納稅人支付或產生的，為購買用於納稅人使用的適用乘用車而發生的債務利息，租賃汽車不符合資格。
   
   適用乘用車是指任何滿足以下條件的車輛：必須由納稅人首次使用；其最終組裝在美國完成；主要設計用於在公共街道、道路和高速公路上行駛；至少有兩個車輪；是汽車、小型貨車、貨車、運動型多用途車、皮卡或摩托車；根據《清潔空氣法》第二篇被視為機動車；總車輛重量評級低於14,000磅。
   
   （1）稅收扣除額最高為$10,000。
   （2）要求提供所購汽車的車輛識別號碼。
   （3）允許分項扣除者和非分項扣除者進行扣除。
   （4）從調整後AGI達到$100,000開始逐步取消。
   （5）適用於2025至2028納稅年度。
   （6）該扣除在計算調整後總收入之後進行。
   
   
4. 第70203條. Trump賬戶及供款試點計劃
   
   Trump賬戶是一種新的長期儲蓄賬戶，類似於個人退休賬戶，旨在鼓勵年輕人儲蓄。
   
   （1）合格納稅人指賬戶受益人在納稅年度結束時未滿18歲，且受益人必須在納稅年度結束前擁有社會安全號碼。
   （2）根據IRC第408(a)條被視為傳統IRA。
   （3）納稅人、家庭、朋友和僱主可在2026年向Trump賬戶年度供款總額最高$5,000，從2028年開始根據通貨膨脹進行調整。該供款限額適用於受益人年滿18歲之前。
   （4）在受益人年滿18歲之前，供款不可抵扣稅款，此後將適用傳統IRA的供款規則。
   （5）賬戶受益人在年滿18歲之前不得提取資金，除非是為了將一個Trump賬戶滾存至另一個Trump賬戶、處理賬戶超額供款或滾存至ABLE賬戶。當受益人年滿18歲時，將適用現行的IRA分配規則。
   （6）賬戶資金可投資於共同基金或交易所交易基金，在賬戶受益人年滿18歲之前，該基金的年費和開支不得超過基金餘額的0.1%。
   
   有三項與Trump賬戶相關的豁免供款：
   
   （1）從一個金融機構到另一個金融機構的合格滾存供款。
   （2）新的合格一般供款：所有州政府和印第安部落政府以及非營利組織都有資格向賬戶受益人供款。
   （3）僱主可以向作為Trump賬戶受益人的僱員，或其子女擁有Trump賬戶的僱員的該受撫養人供款。僱主供款限額為$2,500。該金額對僱員不徵稅，但計入$5,000的年度總限額。
   
   供款試點計劃是指財政部為在2025年至2028年間出生的兒童向其Trump賬戶一次性存入$1,000。
   
   （1）納稅人就合格子女進行選擇。
   （2）合格子女必須是在出生時即為美國公民並擁有社會安全號碼。
   （3）試點計劃供款不計入$5,000的供款限額。

參考資料：
https://www.congress.gov/bill/119th-congress/house-bill/1/text
https://www.congress.gov/crs-product/R48613

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