2025年9月12日，马来西亚内陆税收局发布了题为《马来西亚全球最低税实施指南》的更新版指南，正式取代了2024年12月2日发布的早期版本。

该更新框架使马来西亚与经济合作与发展组织/二十国集团（OECD/G20）关于应对基地侵蚀与利润转移（BEPS）的包容性框架第二支柱保持一致。全球最低税（GMT）确立了一个国际公认的基准公司税率，旨在遏制税收竞争和利润转移。

1. 核心机制与生效日期
   
   全球最低税（GMT）通过《2023年财政（第2号）法令》引入，并纳入《1967年所得税法令》新设的第XI部分，在马来西亚通过两种不同的机制实施：
   
   

   国内补足税（DTT） 跨国企业补足税（MTT）

   
   生效日期： 国内补足税（DTT）和跨国企业补足税（MTT）均适用于马来西亚在2025年1月1日或之后开始的财政年度（FY）。
   
   
2. 适用范围（范围测试）
   
   企业须同时满足以下双重标准，方可纳入全球最低税（GMT）法规的管辖范围：
   
   

   跨国企业集团身份： 该集团必须在多个司法管辖区开展业务（即至少拥有一家境外子公司、分行或常设机构）。纯本土企业集团不在此列。该规则同样明确适用于纳闽实体（Labuan entities）以及与石油相关的业务。 合并营业收入门槛： 在受测财政年度（FY）紧接之前的四个财政年度中，该跨国企业集团必须在至少两个财政年度中的年度合并营业收入达到7.5亿欧元或以上。

   
   豁免实体
   特定实体可免于承担全球最低税（GMT）纳税义务，其中包括政府实体（如主权财富基金）、国际组织、非营利组织、养老基金以及特定的投资或房地产工具。然而，如果这些实体的营业收入属于合并报表范围，在评估7.5亿欧元总门槛时，仍须计算在内。
   
   
3. 申报义务与过渡期宽免
   
   跨国企业集团必须每年提交一份GloBE信息申报表（GIR），其中包含详尽的财务数据和实际税率（ETR）计算。
   
   

   标准申报时限： 通常情况下，GIR及当地的补足税申报表必须在报告财政年度（FY）结束之日起15个月内提交。 申报过渡年宽免： 为减轻初期的行政负担，马来西亚对跨国企业首次纳入适用范围的第一年提供放宽政策。在此过渡年，申报截止日期延长至18个月。例如，一家按公历年度结账且纳税年度为2025财年（FY2025）的跨国企业，可在2027年6月30日之前提交其GIR和补足税申报表，并完成必要的税款缴纳。

   
   
4. 罚则与过渡期罚款宽免
   
   马来西亚内陆税收局对违规行为（如遗漏或低报补足税信息）实施严厉的处罚：
   
   

   不完整或不正确的法律信息申报可导致20,000令吉至100,000令吉的罚款、最高六个月的监禁，或两者兼施。 不正确的补足税申报可处以相当于少缴税款金额两倍的罚款。

   
   罚款宽免期
   鉴于新法规的复杂性，马来西亚内陆税收局将在特定的过渡期内（涵盖在2026年12月31日或之前开始，且在2028年6月30日之前结束的财政年度）免除罚款和处罚。纳税人必须证明其已采取“合理措施” 并本着诚意合规申报
   
   
5. 安全港规则：简化合规流程
   
   为减轻行政负担，指南重点介绍了三项至关重要的安全港规则。在特定条件下，这些规则可将补足税义务视作零：
   
   

   A.	QDMTT安全港 如果跨国企业在某个司法管辖区内运营，且该管辖区征收符合安全港标准的“合格国内最低补足税”（QDMTT），则在其他司法管辖区应付的补足税将被视作零。 关闭规则（The Switch-off Rule）： 如果某个司法管辖区拒绝向特定架构（例如转手实体或特定的合资企业）征税，则针对这些特定实体的安全港规则可以被“关闭”，从而迫使跨国企业恢复使用标准的税收抵免方法。
   B.	过渡期国别报告（CbCR）安全港 该临时宽免适用于2026年12月31日或之前开始的财政年度，其依据是“合格国别报告”。一个司法管辖区的补足税在通过以下任一测试后可降至零： 微量测试（De Minimis Test）： 总收入小于1,000万欧元，且税前利润小于100万欧元。 简化实际税率测试（Simplified ETR Test）：简化实际税率达到或超过16%（适用于2025财年）或17%（适用于2026财年）。 常规利润测试（Routine Profits Test）：基于实质的所得排除（SBIE）金额等于或超过该集团的税前所得利润。 关键规则： 此项测试遵循“一旦退出，永久失效”（once out, always out）的原则。如果跨国企业在符合条件的某一年份选择不适用过渡期国别报告安全港，则在随后的年份中均不得再申请该项宽免。
   C.	永久安全港 为了长期的合规简化，企业集团可以利用永久安全港（一旦包容性框架将其完全制定成熟），通过“简化计算”来证明其实际税率至少达到15%，或者证明其符合永久性的常规利润或微量规则。针对非重要成员实体（NMCEs），特殊的简化选择规则也同样在逐个实体的基础上适用。

   
   
6. 结语
   
   全球最低税（GMT）的引入标志着马来西亚公司税制发生了重大的结构性转变。虽然安全港规则为减少繁琐计算提供了切实的途径，但合规透明度依然是强制性的。受影响的跨国企业应仔细核查其合并营业收入，并调整优化其财务数据会计架构，以有效利用这些过渡期宽免政策。
   

欲了解更多资讯，请浏览马来西亚内陆税收局官方网站： https://www.hasil.gov.my/en/

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