臨時性稅收減免的時代即將結束。擬議的「大而美」法案（The One Big Beautiful  Bill Act, OBBBA）標誌着美國稅收的歷史性轉變，它在早期《減稅與就業法案》（Tax Cuts and Jobs Act, TCJA）的基礎上進行構建和修改，旨在通過使關鍵激勵措施永久化、增強其他措施並引入旨在刺激投資、支持小企業和調整某些創收條款的新措施，為企業提供長期確定性。以下部分簡要介紹了這一全面提案的主要組成部分。

一、  永久性美國商業稅收改革

「大而美」法案（OBBBA）對通用商業稅法的核心改革，重點在於改變公司扣除投資、處理利息費用和申請各種稅收抵免的方式。這些條款旨在降低資本成本，鼓勵對資產、研發和勞動力的國內投資。

1. 有形財產的成本回收
   
   該法案的基石是修改關於企業如何回收其有形財產（如機械設備、車輛及建築物）投資成本的規則。提案使臨時性的費用化規定永久化，並為特定類型的財產引入新的激勵措施，從根本上將多年折舊體系轉向對許多資產的即時可抵扣性。
   
   

   成本回收方法	OBBBA	TJCA
   額外折舊	對於在2024年1月19日之後購置並投入使用的財產，實行100% 獎金折舊。 （1） 獎金折舊通常適用於回收期為20年或更短的財產。 （2）符合獎金折舊條件的載客汽車第一年折舊限額提高8,000美元（重量超過6,000磅的車輛不適用）。 註：處理順序為：第179節條款優先-> 獎勵折舊 ->  最後適用MACRS折舊體系 參考：第70301節《特定商業財產的完全費用化規定》	年份		折舊比例
   		09/28/2017-12/ 31/2022		100%
   		2023		80%
   		2024		60%
   		2025		40%
   		2026		20%
   		2027		0%
   179條款折舊	對於在2024年12月31日之後開始的納稅年度，將179條款費用限額提高至250萬美元，財產投資上限提高至400萬美元（自2025年12月31日起根據通脹調整）。SUV車輛限額保持不變。 （1） 179條款適用財產包括有形財產以及歸類為第1245類財產的計算機軟件。 （2） 179條款適用財產還包含符合資格的房地產及合格改善財產（例如屋頂、消防和警報系統、安全系統）。 注1：179條款扣除額以納稅人主動經營收入為限，超出部分可結轉。 注2： 若後續年度商業使用比例降至50%或以下，納稅人須追回已享受的稅收利益。 參考：第70306節《提高特定可折舊商業資產費用化金額限制》	179條款	OBBBA 2025		TCJA 2025
   		費用限額	$2,500,000		$1,250,000
   		財產限額	$4,000,000		$3,130,000
   		SUV 限額	$31,300		$31,300

   
   
2. 國內研發與教育支出的完全費用化
   
   OBBBA將TCJA提高的標準扣除額永久化。
   
   以下是不同提案之間的比較：
   

   研發支出類別	OBBBA
   國內	自2024年之後開始的納稅年度起允許即時扣除。 （1） 不適用於土地或應計提折舊/耗竭財產的購置 （2） 不適用於自然資源勘探成本 （3） 包括軟件開發 2025年啟用即時扣除屬會計方法變更，需由納稅人主動發起並獲取國稅局自動批准。 納稅人可選擇將此類支出資本化，並在至少60個月內平均攤銷。 小企業（前三年平均總收入不超過3100萬美元）可追溯適用至2021年12月31日之後開始的納稅年度，必須在OBBBA頒佈後一年內做出選擇。 所有在2021年之後、2025年之前發生研發支出的納稅人，可就剩餘支出在1-2年內完成抵扣。
   國外	仍按15年期限進行攤銷

   
   
3. 商業利息扣除限制的修改（適用於表格8990）
   
   

   OBBBA	TCJA
   恢復自2024年12月31日之後開始的納稅年度的EBITDA計算標準。年收入不超過3100萬美元的小型企業不受此限制約束。 將拖車和露營車納入"機動車輛"定義，適用於場地規劃融資利息例外。 利息扣除限額的計算組成部分保持不變： （1） 商業利息收入 （2） 調整後應稅收入的30% （3） 場地規劃融資利息	對於在2021年12月31日之後開始的納稅年度，適用EBIT限制。

   
   
4. 帶薪家庭和醫療假抵免的延期與強化（適用於表格8994）
   
   永久延長該稅收抵免：
   
   （1）允許就為員工購買帶薪家庭假保險所支付的保費申請稅收抵免。
   （2）僱主可選擇基於支付的工資或保費申請稅收抵免。
   （3）在同一控制集團內的僱主，就本抵免而言被視為單一僱主。
   
   
5. 商業餐費扣除限制的例外規定
   
   

   OBBBA	TCJA
   自2025年12月31日之後起，若費用與以充分對價銷售的商品和服務相關，則為僱主便利而提供的餐食可100%扣除。	為僱主便利而向員工提供的餐食通常可扣除50%。

   
   
6. 先進製造業投資稅收抵免的增強
   
   （1）對於在2025年12月31日之後投入使用的財產，將第48D條抵免率從25%提高到35%。建設必須在2026年12月31日之前開始。
   （2）適用於對半導體製造設施的投資。
   
   
7. 僱主提供兒童保育抵免的增強（適用於表格9992）
   
   對於在2025年12月31日之後支付或發生的金額，將抵免百分比從25%提高到40%（符合條件的小企業為50%）。"符合條件的小企業"指根據《國內收入法典》第448(c)條，在前五年（而非三年）滿足總收入3100萬美元測試的企業。
   
   抵免上限從15萬美元提高至50萬美元（符合條件的小型企業為60萬美元），自2027年起根據通脹進行調整。
   
   符合條件的兒童保育支出範圍擴大至包括支付給外部供應商用於提供兒童保育服務的金額。
   
   符合條件的兒童保育設施範圍擴大至包括由納稅人與其他方共同擁有或運營的設施。

二、  針對小型企業及農村地區的永久性投資措施

本節重點關注旨在促進小型企業及特定農村與農業領域發展並提供支持的針對性條款。相關措施包括擴大投資者稅收優惠、減輕申報負擔以及提供專項扣除。

條款	OBBBA
第70431節 擴大合格小企業股票收益豁免範圍	（1） 符合第1202條待遇的收益上限從1000萬美元提高至1500萬美元，自2027年起根據通脹指數調整。 （2） 將總資產門檻從5000萬美元提高到7500萬美元，自2027年起根據通脹指數調整。 （3） 合格小企業股票是指國內C型公司的股票。 （4） 股票發行前任何時點的總資產均不得超過7500萬美元。 （5） 股東必須是通過原始發行獲得該股票。 （6） C型公司是不符合條件的股東。 （7） 基於價值，80%的資產用於開展一項或多項合格業務的積極經營。 （8） 以下企業不符合條件：特定服務行業，如法律和會計；金融服務；自然資源生產。 （9） 出售第1202條股票的收益通過表格8949申報。 （10）第1202條收益按最高28%的稅率徵稅。 （11）超出豁免上限的收益不適用第1202條待遇，按0%、15%、20%的長期資本利得稅率徵稅。
第70432節 廢除第三方網絡交易最低限額規則的修訂	將第三方結算機構的表格1099-K申報門檻改為年交易額超過2萬美元且交易筆數超過200筆，追溯適用於2021年12月31日之後開始的日曆年度。
第70433節 提高收款人信息申報門檻	對於2025年12月31日之後開始的納稅年度，將表格1099-NEC和1099-MISC的申報門檻提高至2000美元。
第70438節 延長特定災害相關個人意外損失處理規則	（1）不受10%調整後總收入損失限額的限制。 （2）適用500美元（原為100美元）的扣除底限。 （3）可在標準扣除之外額外扣除。 （4） 在《大而美法案》頒佈後60天內宣佈的重大災難，其在合格災難區發生的個人意外損失有資格享受此項強化救濟。
第70434節 特定合格錄音製作的處理	（1） 將"合格錄音製作"納入《國內收入法典》第181條。 （2） 允許錄音製作最高15萬美元的即時費用化。 （3）有資格享受獎金折舊。 （4） 在《大而美法案》頒佈後生效。
第70435節 農村或農業不動產擔保貸款利息的豁免	合格不動產貸款的利息收入可享受25%的豁免。 適用於法案頒佈後發放的貸款。
第70436節 降低特定裝置的轉讓與製造稅	根據《國內收入法典》第5811(a)條，機槍或毀滅性裝置的轉讓稅為200美元。 其他槍支為0美元。
第70437節 出售特定農田財產資本利得的處理	符合條件的農民可以選擇分4期等額繳納出售合格農田所得的稅款。
第70439節 恢復應稅房地產投資信託子公司資產測試（表格8875）	對於在2025年12月31日之後開始的納稅年度，將子公司持有的房地產投資信託資產限額提高至25%（原為20%）。

三、  商業利息扣除限制的修訂（適用於表格8990）

本節包括旨在抵消法案激勵措施成本並加強特定稅收合規規則的措施，主要影響大型教育捐贈基金、高薪酬僱員及特定金融交易。

1. 特定私立學院與大學投資收入消費稅的修訂
   
   該條款將影響擁有大量捐贈基金及投資收入/資本利得的大型私立高等院校。修正案將在2025年12月31日之後生效。
   
   

   生均捐贈基金規模（美元）	消費稅率
   $500,000-$749,999	1.4%
   $750,000-$1,999,999	4%
   200萬及以上	8%

   
   
2. 擴大免稅組織超額薪酬稅適用範圍
   
   將"適用僱員"的定義擴大到包括所有僱員，適用於2025年12月31日之後開始的納稅年度。

四、  加強扣除與所得稅稅收抵免保障機制

「大而美」法案引入或永久化了對某些扣除的限制，並加強了稅收抵免的資格要求，旨在確保稅收優惠按預期用途實施並增加財政收入。

條款	內容
第70601節 非公司納稅人超額營業虧損限制的修訂與延期	（1）將原定2028年12月31日到期的限制規定永久化 （2）未抵扣虧損可結轉至後續年度作為淨營業虧損（NOL）使用 （3）2025年度扣除限額：單身納稅人$313,000（聯合申報納稅人$626,000）
第70603節 關聯集團成員超額薪酬及扣除額分配	（1） 新增實體合併規則，適用於上市公司100萬美元高管薪酬限制 （2）適用範圍包括行政總裁、財務總監及其他三位最高薪酬高管 （3）自2025年12月31日起生效
第70604節  匯出匯款消費稅	對2025年後發生的匯出匯款徵收1%的消費稅
第70606節  美國機會稅收抵免和終身學習稅收抵免的社會安全號要求	（1）要求納稅人和受撫養學生提供社會安全號 （2）自2025年12月31日起生效

參考資料：
https://www.congress.gov/bill/119th-congress/house-bill/1/text
https://www.congress.gov/crs-product/R48613

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