2023年10月，日本全境将正式实施发票制度（日文“インボイス制度”）。发票制度实施后，发票将作为事业者之间证明消费税税率及税额的正式账单，用于进行消费税的扣税及退税。负面影响之一是，年销售额不超过1,000万日元而被免除缴纳消费税义务的免税事业者，由于开具发票需要，不得不在税务署登记成为消费税的课税事业者，产生消费税的纳税义务。

如何减轻发票制度导入后受影响的小规模事业者的负担，成为了日本目前的商界焦点。日本放送协会NHK报道显示，对于发票制度的看法，中小企业对于可能到来的利润减少及办公程序复杂化存在一定抵触，需要时间适应，今后着重确认政府提供的优惠政策及实际施行中产生的新问题，目前保持观望态势。在2022年9月东京都内针对个体商户的调查中，只有14.4%的个体商户知悉并理解发票制度。

2022年12月，日本财务省、国税厅、中小企业厅先后发布令和5年度税制改正大纲，其中对涉及消费税发票制度的免税事业者及课税事业者分别提供了不同程度的支援措施，以减轻制度变化带来的负担。

启源现根据日本政府的资料，归纳总结发票制度支援措施，提供予启源的现有客户及潜在客户参考。本所可提供日本会计・税务服务，如有需要，请进一步联系本所专业顾问。

一、  税额减免

令和5年（2023年）10月1日至令和8年（2026年）9月30日内所有课税期间，允许经登记从免税事业者变更为发票发行事业者（课税事业者）之小规模事业者，消费税基准期间（2年前）的应税所得低于1,000万日元的，消费税销项税额的20%可作为消费税额纳税，以减轻小规模事业者的税负及办公负担。

针对个体商户，该支援措施实施期间调整为令和5年10~12月期间内消费税的申报至令和8年期间内消费税的申报。

举例说明，如符合上述条件、从事服务业之小规模事业者在令和5年度的销售额为770万日元（含税），经费为165万日元（含税），则当年度消费税额的计算如下所示：

不含税销售额=770万日元÷（1+消费税率10%）=700万日元
销项税额=770万日元-不含税销售额=70万日元
不含税经费=165万日元÷（1+消费税率10%）=150万日元
进项税额=165万日元-不含税经费=15万日元

如采用一般计算，则消费税额=销项税额-进项税额=55万日元
如采用简易课税，则消费税额=销项税额-假定进项税额（销项税额×50%）=35万日元
如采用支援措施，则消费税额=销项税额×20%=14万日元

拟采用支援措施的小规模事业者无需在申报消费税前进行任何登记备案，可以直接在申报消费税时根据实际收入支出状况选择是否采用，在编制消费税的结算申报书时备注即可。

二、  持续化补助金上限提高

针对经登记从免税事业者变更为发票发行事业者（课税事业者）之小规模事业者，其持续化补助金的补助上限额一律提高50万日元，从原先50~200万日元提高至100~250万日元，适用于税理士咨询费用、机械装置引入费、广告费、展会出展费、委托费等。

三、  会计软件补助

针对中小企业及小规模事业者发放的IT导入补助金，取消补助下限，将低价会计软件纳入补助对象，中小企业及小规模事业者用于购买软件、云服务（不超过2年）、硬件等的费用给予补助，补助金额具体取决于会计软件的平台。如在IT工具，补助额取消50万日元的下限，保留350万日元上限；如在PC、平板电脑，适用最高10万元补助额；如在现金出纳机、售票机，适用最高20万日元补助额。

四、  少额交易免除发票

允许基准期间的应税销售额不超过1亿日元、或1年前上半期的应税销售额不超过5千万日元之中小事业者，在令和5年10月1日至令和11年9月30日低于1万日元的经费等，在未保存发票的情况下，使用账簿进行进项税额扣除。

五、  少额折扣、退换无需发票

针对不超过1万日元的折扣、退换，不再需要交付退还发票，亦适用于减免的汇款手续费。该支援措施适用于全体事业者，且不限期间。

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参考资料：

1.   日本消费税“发票制度”

2.   日本消费税的计算方法